Покупка сданного объекта

Покупка сданного объекта

Как проводится выкуп объекта лизинга

Иногда арендатор хочет купить арендованный актив. Закон «О лизинге» №164 определяет основные принципы финансового лизинга, но порядок приобретения объекта не уточняется. Поэтому покупка осуществляется на основании гражданского права. Он предусматривает ведение обязательного бухгалтерского и налогового учета.

Вопрос: Стороны заключили договор аренды. После расторжения договора арендатор приобретает актив. Имеет ли арендатор право по истечении срока действия договора предъявлять к продавцу претензии по поводу качества недвижимости?
Посмотреть ответ

Общие положения

Договор аренды является формой договора аренды, поэтому к настоящему договору применяется пункт 1 главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Статья 624 Гражданского кодекса гласит, что арендованное имущество может быть приобретено арендатором. Покупка совершается по полной выкупной стоимости. Договор аренды может содержать положения о взаиморасчетах и ​​размере выкупной стоимости. При наличии таких пунктов покупка осуществляется на их основании, то есть по цене, указанной в договоре. При отсутствии информации в договоре оформляется дополнительная сделка. Заключается договор, в котором указываются эти пункты:

    Дата создания. Данные обеих сторон. Характеристики предмета аренды. Сумма остаточной стоимости (выкупная стоимость за вычетом уже произведенных платежей). Права и обязанности участников. Способ оплаты.

Проблема: Организация-арендатор (ООО-1) заключила двухлетний договор аренды с правом приобретения предмета аренды по окончании договора при условии оплаты всей суммы договора. Предмет аренды (основные средства) признается на балансе арендодателя. Этот актив используется арендатором в своей основной деятельности. По истечении шести месяцев ООО-1 с согласия арендодателя передает все свои права и обязанности по договору аренды новому арендатору (ООО-2). Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО-1?
Посмотреть ответ

Контракт должен быть подписан обеими сторонами. Важно подробно перечислить все пункты. Это позволит избежать возможных споров.

ВАЖНО: Предмет аренды можно приобрести как после расторжения договора аренды, так и в течение его срока.

Порядок выкупа предмета лизинга

При покупке объекта действует следующая процедура:

Отправка Арендодателю уведомления о желании приобрести товар. Арендодатель письменно соглашается с покупкой. Заключение дополнительного соглашения с указанием порядка оплаты. Заключение документа купли-продажи, необходимого для официальной передачи права собственности. Выставление счета покупателю. Оформление передаточного акта. Передача подтверждающих документов арендатору.

Эта процедура выгодна тем, что предотвращает споры между сторонами.

Особенности образования выпускной стоимости

Стоимость освобождения может создаваться различными способами. Все зависит от воли сторон договора. Рассмотрим способы формирования:

    Включите стоимость в структуру арендных платежей. Стоимость объекта в этом случае первоначально признается в сумме арендных платежей. Эта стоимость равномерно распределяется на весь период арендной платы. Следовательно, чем больше будет произведено платежей, тем ниже будет цена выкупа. Отдельная оплата. В этом случае выкупная стоимость не включается в регулярные выплаты. Арендатор должен будет купить объект за полную стоимость, указанную в договоре.

Выкупная стоимость рассчитывается на основании соглашения сторон.

Бухгалтерский учет

Если объект находится на балансе покупателя, следует учитывать следующие нюансы бухгалтерского учета:

    Прием объекта. Стоимость полученной вещи заносится на счет 08 субсчет «Покупка по договору аренды». Переписка: кредитный счет 76, субсчет «Обязательства по аренде». Расходы, связанные с приобретением объекта, необходимо списать с КТ08 на ДТ01, субсчет «Арендованные объекты». Данная статья должна быть включена в баланс в составе основных средств. Затраты, связанные с арендатором (установка, транспортировка и т. Д.), Не включаются в первоначальную стоимость объекта. Лизинговые платежи. Платежи на счет арендодателя отражаются в ДТ76, субсчет «Обязательства по аренде». Переписка – КТ76, субсчет «Арендная задолженность». Амортизация Списание амортизации рассчитывается исходя из себестоимости изготовления данного объекта. Можно использовать метод ускоренной амортизации. Этот коэффициент не должен превышать значение 3. Амортизационные списания определяются в ДТ «Себестоимость продукции» КТ02 на субсчете «Амортизация арендованного актива». Покупка объекта аренды. После оплаты полной суммы выкупа происходит переход права собственности, данные вводятся в учетные записи 01 и 02.

Каждая запись подтверждена исходными документами.

Нахождение объекта на балансе лизингодателя

Если арендованный актив находится на балансе арендодателя, эти проводки используются при приобретении арендованного актива:

    КТ01. Списание предмета ОС из забалансовой бухгалтерской отчетности. DT08 KT60. Приобретение объекта основных средств (при стоимости объекта более 40 000 руб.). ДТ19 КТ60. Учет НДС. ДТ10 КТ60. Приобретение предмета лизинга.

В таких случаях бухгалтерский учет ведет арендодатель.

Нахождение объекта на балансе покупателя

Если арендованный актив находится на балансе арендатора, должны применяться следующие записи:

    DT08 KT76. Ведение учета предмета аренды. ДТ19 КТ76. Начисление НДС лицом, предоставившим аренду. DT01 КТ08. Включение объекта в состав основных средств ДТ76 КТ51. Перевод арендных платежей. ДТ76 КТ76. Учет ежемесячных арендных платежей. ДТ68 КТ19. Выражение согласия на удержание НДС. ДТ20 КТ02. Расчет амортизационных отчислений. ДТ76 КТ51. Сдача выкупной стоимости. DT01 КТ01. Передача объекта из аренды в собственность. DT02 KT02 Амортизация объекта, перешедшего в собственность.
Читайте также:  Наказание за тахограф в 2021 году

Надлежащий учет ведет лицо, купившее арендованное имущество.

Особенности бухучета в зависимости от времени выплаты

Если выкуп происходит в конце срока аренды, проводки в течение срока действия договора будут производиться обычным образом. Сообщения будут меняться после прекращения. Если актив находился на балансе арендодателя, его следует списать с забалансового отчета 1. Затем имущество переносится на баланс.

Если выкуп производится в течение срока действия договора, необходимо зафиксировать арендные платежи в бухгалтерских книгах. На практике они представляют собой предоплату. В бухгалтерском учете эти платежи отражаются как выплаченные авансы.

ВАЖНО: Вы должны создать дополнительные учетные записи для публикации учетных записей аренды. Они используются для отражения покупки предметов и платежей по лизингу.

Налоговый учет

Рассмотрим особенности налогового учета предметов аренды:

    Получение предмета аренды. Если предмет аренды находится на балансе покупателя, арендатор должен включить его в соответствующую амортизационную группу (согласно п. 10 ст. 258 Налогового кодекса). Первоначальная стоимость предмета – это сумма расходов арендодателя на покупку предмета, его доставку, установку и т. Д. В стоимость не включены налоги, подлежащие налогообложению (на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса). Амортизация. Первоначальная стоимость предметов включается в расходы путем амортизации согласно п. 2 ст. 253 Налогового кодекса. К списанию амортизации может применяться коэффициент, не превышающий 3 (п. 2 ст. 259 § 3 Налогового постановления). Лизинговые платежи. Учет лизинговых платежей необходимо проводить ежемесячно. С них списываются амортизационные отчисления. Покупка объекта аренды. НДС не учитывается при расчете стартовой стоимости.

ВАЖНО: При расчете арендных платежей возможен вычет НДС. Процедура основана на ст. 171 сек. 2 и арт. 172 сек. 1 Налогового кодекса РФ. НДС, удержанный при выплате аванса, также может быть восстановлен.

Досрочный выкуп имущества по договору лизинга. Учет у лизингополучателя

Организация заключила договор аренды на покупку легкового автомобиля сроком на 2 года. Предмет аренды отражается в балансе арендатора. Амортизация рассчитывается с коэффициентом 0,5, а период амортизации составляет 36 месяцев. Через двенадцать месяцев после принятия для целей бухгалтерского учета учредители решают купить арендованный актив по цене досрочного выкупа, которая ниже, чем цена основных средств на балансе. Остаток на счете 60 кредитовый, но долга фактически нет.

Какие изменения необходимо внести в отношении досрочного выкупа: какие положения, на какой срок?

В соответствии со ст. 665 ГК РФ, на основании договора финансовой аренды (аренды) предмет аренды передается арендатору за плату во временное владение и пользование.

По договору аренды предмет аренды может быть приобретен арендатором в соответствии со ст. 624 ГК РФ и ст. 19 абзац 1 Федерального закона Российской Федерации от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В этом случае покупная цена предмета лизинга включается в общую сумму договора аренды (статья 28 (1) Закона о лизинге).

Принимая во внимание тот факт, что договор финансового лизинга (лизинга) является частью договора лизинга (статья 625 Гражданского кодекса), к нему применяются общие правила лизинга, которые не противоречат установленным принципам договора финансового лизинга.

Порядок покупки предмета лизинга указан в ст. 624 ГК РФ. Согласно этой статье, законом или договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга становится собственностью лизингополучателя после или до истечения срока лизинга, при условии, что пользователь оплачивает полную цену выкупа, предусмотренную в контракте.

Если условие выкупа предмета аренды не предусмотрено договором аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые вправе согласиться включить ранее внесенную арендную плату в цену покупки.

Под арендными платежами понимается общая сумма платежей по договору аренды за весь срок действия договора аренды, которая включает возмещение арендодателем затрат, понесенных арендодателем в связи с приобретением и передачей объекта аренды арендатору, возмещение связанных с ним затрат. на оказание иных услуг, предусмотренных договором аренды, а также доходов арендодателя.

Общая сумма договора аренды может включать покупную цену арендованного актива, если в договоре аренды предусмотрено, что арендатор является собственником арендуемого актива (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Как правило, операции по аренде с обратным выкупом предмета лизинга, если предмет аренды отражается на балансе лизингополучателя, учитываются в бухгалтерском учете лизингополучателя по следующим принципам.

Основные средства, являющиеся предметом аренды, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Министра финансов Российской Федерации от 03/03 / № 26н. 30/2001).

Читайте также:  Регистрация и учет прицепов в 2021 году

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за возмещение, является сумма фактических затрат, понесенных обществом по их приобретению, строительству и производству, без учета налога на добавленную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

Когда арендатор получает актив по договору аренды, первоначальная стоимость равна общей сумме, причитающейся арендодателю по договору аренды.

Стоимость полученного лизингополучателем предмета лизинга отражается по дебету счета 08 «Вложения в основные средства» в корреспонденции с ссудным счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по аренде».

Это определяется в соответствии с п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету операций по договору лизинга, утвержденной Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 (Настоящая инструкция применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным актам. по бухгалтерскому учету).

Расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, и стоимость полученного предмета лизинга списываются с кредитового счета 08 «Вложения в основные средства» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в лизинге». “.

Арендованные основные средства, включенные в баланс арендатора, амортизируются арендатором.

Начисление амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с общепринятым порядком на протяжении срока полезного использования предмета лизинга (п. 17 ПБУ 6/01 п. 50 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Министра финансов Российской Федерации. от 13 октября 2003 г. № 91н).

Если в договоре лизинга предусмотрена возможность приобретения предмета лизинга (т. Е. Организация намеревается использовать предмет лизинга даже после окончания договора лизинга), целесообразно определить срок полезного использования предмета лизинга, как если бы компания имела только что приобрел – исходя из предполагаемого использования предмета лизинга в соответствии с ожидаемыми показателями или мощностью (п.20 ПБУ 6/01).

Амортизация начисляется на соответствующие счета затрат (например, счет 26 накладных расходов хозяйственной деятельности) и счет 02 амортизации, субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду».

Предоплата по лизинговым платежам перед арендодателем отражается на счете 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по аренде» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», субсчет » лизинговые сборы »(п. 9 Направления).

После оплаты покупной цены объект аренды будет передан в собственные основные средства Компании.

Поэтому на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производятся внутренние проводки для переноса стоимости арендованного актива и начисленной амортизации с субсчета арендованного актива на субсчет собственные основные средства (примечание 11).

В соответствии с п. 12 Правил, ранее начисленная арендатором сумма комиссионных списывается со счета 97 «Начисления и начисления» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

При этом определенная сумма списывается на счет 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторская задолженность», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторская задолженность», субсчет «Аренда». обязательства “.

Мы полагаем, что резерв Дебет 97 Кредит 02 в настоящее время не существует.

Это существенно снижает остаточную стоимость арендованного актива. Однако в RAS 6/01 такой сброс не предусмотрен.

Если аренда прекращается в связи с более ранней покупкой недвижимости арендатором, недвижимость не продается, но продолжает признаваться в балансе арендатора.

Поэтому следует и дальше рассчитывать амортизацию в соответствии с общепринятым порядком. ПБУ 6/01 не дает оснований для более раннего расчета всех списаний амортизации.

Следовательно, амортизационные списания по арендованному активу рассчитываются в течение оставшегося срока полезного использования этого актива (или до тех пор, пока он не будет списан с баланса), и не должно быть единовременного отражения недостачи амортизации на счете 02 в корреспонденции. с дебета на счете 97 (в соответствии с рекомендациями Директивы).

Рассмотрим на своем примере порядок ведения бухгалтерских проводок по договору лизинга, дополнив его необходимой информацией.

Для простоты в этом примере мы берем все суммы, уже «очищенные» от НДС, амортизация не будет учитываться.

Допустим, общая сумма платежей по договору аренды составляет 720 000 рублей, срок аренды – 2 года (24 месяца).

Из них 240 000 рублей – это покупная цена автомобиля, а 480 000 рублей – это фактическая лизинговая плата, то есть плата за пользование предметом лизинга. Это означает, что арендная плата составляет 20 000 рублей в месяц (480 000 рублей за 24 месяца).

В соответствии с условиями договора предприятие может досрочно выплатить полную выкупную цену, и в этом случае оно освобождается от обязательства по уплате оставшейся суммы арендных платежей. Предприятие осуществило досрочную покупку автомобиля через 12 месяцев.

Читайте также:  Могут ли пенсионеры и пенсионеры пройти технический осмотр бесплатно?

– 720 000 руб. – автолизинг;

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства полученные в аренду» КРЕДИТ 08

– 720 000 руб. – автомобиль внесен в основные средства;

ДЕБЕТ 76, субсчет «Лизинговые обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 20 000 руб. – арендная плата взимается с арендодателя.

ДОЛГ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51

– 20 000 руб. – оплата лизингодателю арендной платы.

Такой расчет и оплата арендных платежей производились в течение 12 месяцев, поэтому на момент досрочного приобретения имущества остаток по арендным платежам составляет 240 000 рублей (480 000 рублей – 20 000 рублей x 12 месяцев).

Сумма задолженности перед арендодателем на счете 76 раздела «Обязательства по лизингу» составляет 480 000 рублей (240 000 рублей – арендные платежи и 240 000 рублей – цена выкупа).

ДОЛГ 76, субсчет «Лизинговые обязательства» КРЕДИТ 51

– 240 000 рублей – сумма покупной цены автомобиля, переданная арендодателю.

Таким образом, после оплаты выкупной цены на счете 76, субсчете «Обязательства по аренде», был создан кредитовый баланс в размере арендных платежей, которые арендатор фактически не будет взимать в связи с досрочной покупкой имущества – 240 000 руб.

Первоначальная стоимость, по которой автомобиль был забронирован (720 000 рублей, т. е. общая сумма арендных платежей), в конечном итоге не будет соответствовать размеру фактических затрат на покупку автомобиля.

Сумма фактических затрат на приобретение автомобиля составит 480 000 рублей (240 000 рублей – цена выкупа и 240 000 рублей – сумма арендных платежей за первый год действия договора аренды до досрочного выкупа).

Поэтому в систему бухгалтерского учета следует внести коррективы, которые снизят первоначальную стоимость автомобиля и задолженность перед арендодателем.

Для этого необходимо сделать следующую запись:

ДЕБЮТ 91 КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства в аренде»

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 76 «Обязательства по аренде» КРЕДИТ 91

Внося корректирующую запись, вы не изменяете начальную стоимость основных средств, а только исправляете ошибку, допущенную в процессе учета транспортного средства.

Сумма амортизации, начисленная до корректировки, также пересчитывается в связи с изменением первоначальной стоимости.

Из-за снижения первоначальной покупной цены основных средств уменьшится и сумма амортизации, что отражено в записи ДЕБЮТ 02 КРЕДИТ 91 – на сумму чрезмерной амортизации.

Что касается периода исправления ошибок, в соответствии с п. 11 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, в случае раскрытия организацией в текущем отчетном периоде некорректное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете предыдущего года (это ваш случай) не вносятся исправления в бухгалтерскую и финансовую отчетность за предыдущий отчетный год (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке).

Изменения в бухгалтерскую отчетность за отчетный год и предыдущие периоды (после ее утверждения) вносятся в том отчетном периоде, в котором были выявлены нарушения (п. 39 Правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н).

Таким образом, и с учетом того, что класс 14 ПБУ 6/01 не допускает изменения первоначальной стоимости основных средств после их погашения (кроме случаев достройки, переоборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки), необходимо внести корректировку в текущий период.

Следует отметить, что методология учета сдачи в аренду недвижимого имущества является одним из «белых пятен» российского бухгалтерского учета, поскольку направления, по которым ведется учет, были приняты достаточно давно – еще до принятия Федерального закона РФ. «О финансовом лизинге (лизинге)», в котором впервые четко определены правовые основы лизинга.

Поэтому практически для всех этапов учета существуют альтернативные варианты учета – правила первоначального определения стоимости арендуемого имущества (предлагается не включать сумму соответствующих арендных платежей, то есть арендную плату за объект, а только цена выкупа), определение стоимости арендуемого имущества при его приобретении и при учете собственных основных средств (арендуемое имущество предлагается принять к учету сначала по полной цене договора аренды, а затем при выкупе

Мы привели наиболее распространенную систему бухгалтерского учета.

Оцените статью
Добавить комментарий