Учет и амортизация арендованного актива на практике

Учет и амортизация арендованного актива на практике

Учет и амортизация лизингового имущества на практике

Учет лизинговых операций во многом зависит от того, какая сторона имеет имущество на балансе. Мы рассмотрели этот вопрос с точки зрения обеих сторон договора финансовой аренды. Как выяснилось, списать стоимость недвижимости на расходы не представляется возможным, но решение этой проблемы найдено.

По сути, лизинг – это разновидность аренды. Таким образом, деятельность в этой сфере регулируется общими принципами гражданского права, как и в случае лизинга, а также существуют особые положения, касающиеся лизинга. Кроме того, лизинговая деятельность регулируется Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовом лизинге (лизинге)».

Хотя правовые нормы определяют общие принципы ведения бизнеса в сфере финансового лизинга, стороны этих отношений могут самостоятельно устанавливать различные условия договоров лизинга. В зависимости от этих условий порядок учета лизинговых операций может существенно отличаться.

Возможно, наиболее важным из них, оказывающим наибольшее влияние как на налоги, так и на бухгалтерский учет, является Условие того, какая сторона – арендодатель или арендатор – будет зависеть от урегулирования собственности .

Договор лизинга

По договору финансовой аренды арендодатель обязан приобрести объект, указанный арендатором, и передать его арендатору в пользование. В этом случае последний самостоятельно определяет, у какого именно продавца будет приобретена недвижимость.

Это интересно

В общую сумму договора аренды может входить покупная цена объекта аренды. Это возможно, если договором предусмотрена передача права собственности на недвижимость арендатору.

Другими словами, фундаментальное различие между арендой и договором аренды он заключается в том, что арендодатель намеренно покупает заведомо сдаваемое в аренду имущество с согласованной сторонами продавца. Лизинг – это передача арендатору имущества, которое не было приобретено специально для конкретного арендатора.

Предметом договоров аренды могут быть любые неиспользуемые предметы, такие как здания, сооружения, транспортные средства, устройства и другое движимое или недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которых запрещено законом.

Следует отметить, что право собственности на объект аренды остается за арендодателем в течение срока действия договора. Арендатор имеет право только на временное владение или пользование.

Однако в то же время предмет аренды может учитываться в балансе каждой стороны. Следовательно, амортизация будет рассчитана держателем баланса. Это условие согласовывается сторонами при подписании договора.

Срок договоров финансовой аренды определяется сторонами и фиксируется в документе. Такой договор, в отличие от аренды, не может быть заключен на неопределенный срок, поскольку арендные платежи связаны со сроком действия договора. Он может быть только продлен, а старые условия могут быть изменены или сохранены. В договоре аренды также указывается размер, способ и периодичность уплаты арендных платежей.

Плата за лизинг – это общая сумма комиссий по договору лизинга за весь период его действия, в т. ч.

    возмещение арендодателем затрат на приобретение и передачу арендованного актива арендатору; покрытие расходов на услуги, предусмотренные договором аренды; доход арендодателя.

Платежи по договорам лизинга могут быть определены следующим образом:

    в фиксированной сумме, выплаты, производимые периодически или в виде единовременной выплаты; в доле производства, плодов или доходов, полученных в результате использования предмета аренды предоставление арендатором определенных услуг; передача арендатором арендодателю предусмотренного договором имущества во владение или временное владение (пользование) возложение на арендатора затрат на улучшение объекта аренды.

Стороны могут также предусмотреть в договоре лизинга комбинацию указанных выше форм или другие формы лизинговых платежей. Кроме того, стороны могут договориться об изменении размера арендной платы. Однако менять его можно не чаще одного раза в три месяца.

Передача имущества на баланс лизингополучателя

Как упоминалось выше, право собственности на недвижимость остается за арендодателем. Однако он может быть отражен на балансе арендатора.

Опасный момент

Арендодатель может бесспорно списывать арендные платежи с расчетного счета, если арендатор не производит их более двух раз подряд.

Передача арендованного актива должна отражаться в бухгалтерском учете на основании подтверждающих документов – протокола передачи или другого документа, на основании которого происходит передача.

Специально установленной формы документов на эти операции нет. Хотя многие пользуются стандартизированными формами акта приема-передачи. Форма № ОС-1 используется при передаче основных средств, форма № ОС-1а при передаче зданий и сооружений, форма № ОС-1б при передаче группы основных средств (все эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ). Россия от 21 января 2003 г. № 7).

Однако стороны лизинговых отношений могут самостоятельно разработать форму передаточного документа. Главное, чтобы в нем был весь необходимый реквизит:

    Название документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой оформляется документ содержание хозяйственной операции; Натуральное и денежное выражение экономической операции; лица, ответственные за осуществление перехода права собственности, с указанием занимаемой должности; личные подписи указанных лиц.

Арендатор может заселить имущество по инвентарному номеру арендодателя. Для этого требуется копия или выписка из инвентарной карты арендодателя по данному объекту основных средств. В этом случае было бы лучше, если бы бухгалтер арендатора установил новые инвентарные карточки для этих предметов на основе предоставленных копий. Стандартизирована и форма инвентарной карты – форма № ОС-6.

Учет и амортизация лизингового имущества

Методика учета и амортизации недвижимого имущества напрямую зависит от держателя его баланса. Проанализируем по очереди бухгалтерию лизингополучателя и лизингодателя, в зависимости от того, на чьем балансе «висит» предмет лизинга и что необходимо учитывать.

Читайте также:  Механические противоугонные устройства на рулевом колесе Купить в Москве в интернет-магазине 👍

1. Учет у лизингополучателя

Имущество на балансе лизингодателя

Это, наверное, самый простой и распространенный вариант. В его рамках арендатор, как и в случае обычной аренды, показывает активы на забалансовом счете 001 «Основные средства в аренде».

Предмет аренды признается по стоимости, указанной в договоре. В этом случае бухгалтер учитывает операции по получению недвижимости следующим образом.

– получено имущество в аренду;

– Предмет лизинга возвращается по окончании договора лизинга.

Аналитический учет на счете 001 ведется отдельно как арендодателями, так и каждым арендованным активом.

Амортизация по этому варианту будет начислена арендодателем по мере отражения имущества в балансе. Кроме того, арендатор не найдет предмет аренды в налоговом учете. Это, опять же, связано с владельцем баланса собственности.

Имущество на балансе лизингополучателя

По этому варианту арендатор принимает недвижимость в качестве основных средств. Начальная стоимость определяется на счете 08 «Вложения в основной капитал», субсчете «Основные средства в аренде» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», субсчете «Обязательства по аренде».

Передача арендованного актива на баланс лизингополучателя не облагается НДС. Поскольку арендодатель остается собственником, вне зависимости от того, на чьем балансе находится недвижимость, продажи не происходит. Стоимость имущества в бухгалтерском учете арендатора показана без НДС.

Первоначальная стоимость состоит из стоимости, полученной в результате договора аренды, увеличенной на затраты на приведение собственности в пригодное для использования состояние.

В бухгалтерском учете арендатора должны быть следующие записи:

ДОЛГ 08, субсчет «Активы полученные в лизинг» КРЕДИТ 76, субсчет «Обязательства по аренде» – отражается стоимость предмета лизинга по договору

– учет стоимости арендуемой недвижимости в соответствии с договором

ДОЛГ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69 и т. Д.)

– отразить затраты, связанные с получением имущества в аренду. После определения начальной стоимости недвижимость классифицируется как основные средства. Для этого необходимо открыть субсчет «Активы полученные в лизинг» к счету 01 «Основные средства».

Поскольку владелец баланса производит списание амортизации арендованного актива, в этом варианте арендатор может производить амортизационные отчисления в системе бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений осуществляется с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было внесено в записи на счете 01 «Основные средства». Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования арендованного актива можно принять как срок действия договора аренды.

Это интересно

Если срок аренды совпадает со сроком полезного использования актива в бухгалтерском учете, это приведет к несоответствию налогового учета. Поэтому в бухгалтерском учете более целесообразно использовать срок полезного использования актива, который определяется для целей налогового учета.

Арендатор должен включить в бухгалтерский учет накопленную амортизацию в общем порядке с использованием счетов учета затрат в зависимости от цели использования предмета аренды в корреспонденции со счетом 02 «Расход основных средств» на субсчете «Амортизация основных средств». имущество в аренде ». В этом случае делается следующая запись

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 02-9

– амортизация арендуемого имущества.

Сумма накопленной амортизации напрямую связана с расчетом арендной платы. Для целей бухгалтерского учета арендная плата является расходом и должна учитываться в следующей записи.

ДОЛГ 76, субсчет «Лизинговые обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– арендная плата, взимаемая за отчетный период.

Однако в этом случае расходы не будут отражены в бухгалтерском учете. Поэтому лизинговую плату лучше включать в расходы в общем порядке в зависимости от цели использования недвижимости:

ДОЛГ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 76 (6 0)

– арендная плата, взимаемая за отчетный период.

Однако, если арендатор начисляет и арендную плату, и амортизацию в качестве расхода, это приведет к двойному учету затрат. Таким образом, амортизация должна отражаться в следующем резерве:

ДОЛГ 76, субсчет «Лизинговые обязательства» КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация основных средств, сдаваемых в аренду»

– Амортизационные списания рассчитываются за отчетный период.

2. Учет у лизингодателя

По договору аренды арендодатель приобретает недвижимость специально для арендатора. Для этого он заключает договор купли-продажи с поставщиком оборудования. Наличие договора купли-продажи обязательно для сделок по аренде недвижимости.

Сделка по покупке недвижимости должна быть отражена в бухгалтерском учете.

В бухгалтерских книгах первоначальная стоимость отражается на счете 08 «Вложения в основные средства». Затем этот объект проводится на счет 03 «Прибыльные основные средства».

Арендодатель имеет право вычесть НДС из стоимости приобретенного имущества.

После того, как имущество приобретено и зарегистрировано, его необходимо передать арендатору.

Имущество на балансе лизингодателя

Эти активы должны быть отражены на счете 03 «Доходные вложения в основные средства» на субсчете «Арендованные активы». Кроме того, к этому счету открывается второй субсчет «Активы, предназначенные для сдачи в аренду».

Передача аренды отражается в следующих

ДЕБЮТ 03, субсчет «Активы в аренде» КРЕДИТ 03, субсчет «Активы в аренде»

– имущество лизингополучателя в лизинг.

В этом случае амортизационные отчисления рассчитываются по общим правилам.

Арендодатель сможет рассчитывать амортизационные отчисления в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было внесено в бухгалтерский учет на счете 03 «Доходные вложения в основные средства».

Накопленная амортизация по предмету лизинга в основном будет отражаться в бухгалтерском учете как по собственным основным средствам – на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако амортизацию арендованных активов следует учитывать отдельно. Для этого можно открыть дополнительный субсчет «Амортизация основных средств в аренде».

Читайте также:  Новые льготы на оснащение автомобилей тахографами с 1 января 2021 г

Проводка амортизационных отчислений будет выглядеть так

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация предмета лизинга».

– начисленная амортизация арендованного актива.

Имущество на балансе лизингополуча­теля

Существует юридический вопрос о том, как учитывать имущество арендодателя, когда оно находится на балансе арендатора.

Стоит отметить, что применять для учета финансового результата счета (счета 90 и 91) будет некорректно, так как перехода права собственности на объект недвижимости нет. Так что просто списать стоимость недвижимости в расход невозможно.

Операцию перехода права собственности на объект лизинга на баланс лизингополучателя можно отразить на счете 76 «Различные расчеты с дебиторами и кредиторами» (для увеличения дебиторской задолженности). Другими словами, аннотации делаются во время переноса.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 03

– имущество, сдаваемое в аренду, переведено на баланс лизингополучателя. Арендованный объект затем отражается в первоначальной стоимости (стоимости, по которой объект отражается на балансе арендодателя в бухгалтерском учете).

При этом арендодатель зачисляет переданное имущество на забалансовый счет 011 «Основные средства в лизинге». Стоимость недвижимости в этом случае будет определяться в соответствии с договором аренды.

Сообщение о данной операции:

– стоимость объекта аренды, переданная на баланс лизингополучателя, отражается на забалансовом счете. Стоимость недвижимости вычитается из арендной платы следующим образом:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– отразить расходы, связанные со стоимостью имущества, включенными в арендную плату за текущий период.

По переданному в аренду активу амортизационные отчисления не производятся. Амортизация не подлежит начислению в налоговом учете.

Стоимость приобретения арендованного актива следует включать в прочие затраты, связанные с производством и продажей. Соответственно, такие расходы должны быть включены в отчетные периоды, в которых были установлены арендные платежи. Следовательно, затраты должны признаваться пропорционально сумме арендных платежей (аналогично бухгалтерскому признанию).

Налог на имущество

Сторона договора аренды, у которой есть недвижимость на балансе, рассчитывает и уплачивает налог на недвижимость с юридических лиц.

Например, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, оно отражается на счете 03 «Вложения в основные средства». Арендатор признает арендованные активы в балансе счета 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по предмету лизинга уплачивает арендодатель.

Если объект аренды отображается на балансе лизингополучателя, он включается на счет 01 «Основные средства». Арендодатель признает сданные в аренду активы в балансе на счете 011 «Арендованные основные средства». Следовательно, налог на недвижимость оплачивает арендатор.

После окончания договора лизинга налог должен уплатить лицо, которое становится собственником предмета лизинга. Например, если он планирует покупку недвижимости, арендатор будет платить налог на недвижимость.

Транспортный налог

Плательщиком транспортного налога является лицо, на имя которого зарегистрировано транспортное средство.

Если транспортное средство зарегистрировано в качестве арендодателя, он будет плательщиком в течение срока действия договора. Если нет возможности выкупа собственности, она также будет плательщиком по окончании контракта.

Если вы решили зарегистрировать транспортное средство в качестве арендатора, вам доступны следующие варианты:

1) временная регистрация транспортного средства на имя арендатора. В этом случае транспортное средство сначала регистрируется на имя арендодателя во время покупки, а затем регистрируется на имя арендатора на время действия договора. Налогоплательщиком остается арендодатель (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-05-05-04 / 12);

2) регистрация транспортного средства изначально производится на имя арендатора. В этом случае плательщиком выступает арендатор. В этом случае, если автомобиль не передан для покупки, обязанность по уплате налога по окончании договора переходит к арендодателю только после перерегистрации автомобиля.

Д. Начаркин, эксперт-редактор

электронное издание
100 ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ СПЕЦИАЛИСТОВ В ОБЛАСТИ УЧЕТА

Полезное редактирование с вопросами коллег и подробными ответами
наши специалисты. Не допускайте чужих ошибок в своей работе!
Последний выпуск издания доступен подписчикам электронной книги бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, которые помогут вам разобраться в сложных бухгалтерских вопросах, перевести сложные документы «с официального на русский». Вы можете нам в этом помочь. Это просто.

* Нажимая на кнопку «оплатить», вы делаете добровольное пожертвование.

ПБУ 6/01 Учет основных средств в 2021 году: нюансы применения

Система ПБУ 6/01 – Учет основных средств – направлена ​​на правильное включение операций с основными средствами (далее – ОС) в бухгалтерский учет. Как правильно рассчитаться с основными фондами? Как рассчитать амортизацию или восстановить актив? Как определить в бухгалтерском учете амортизацию основных средств? О нюансах применения и недостатках данной системы RAS читайте в этой статье.

Применение ПБУ «Основные средства» в 2021 году

ПБУ 6/01 (далее – ПБУ) создано приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. В соответствии с положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств». организации всех форм и видов деятельности, кроме кредитно-бюджетных учреждений (п. 1 РСБУ). Индивидуальные предприниматели вправе выбирать: использовать РСБУ «Основные средства» или нет.

С 01.01.2022 должны применяться 2 новых ФАС: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Вложения в акционерный капитал». Положения новых стандартов могут применяться и раньше, после того как такое решение будет закреплено в учетной политике предприятия. RAS 6/01 больше не действует.

Более подробное изучение принципов данного ПБУ и нюансов их применения станет понятнее, когда мы рассмотрим их на конкретном примере.

Принятие ОС

Пример

ООО «Зоо-ленд» реализует рептилий, рыбу и оборудование для них через стационарный магазин. В апреле организация закупила следующее оборудование:

Аквариум для хранения рыбок в магазине, стоимость 52 530 руб., Включая НДС. Террариум для содержания рептилий в магазине стоимостью 252 360 руб., Включая НДС. Аквариум выставлен на перепродажу стоимостью 48 490 руб. С НДС. Стеллаж-витрина стоимостью 41 640 руб., Включая НДС.

Читайте также:  Где я могу припарковаться в 2021 году? Знаки, вывески, тротуары

За установку было оплачено: террариум – 12 710 руб. С НДС, аквариум – 5 280 руб. С НДС.

Приобретенные СИЗ присваиваются СИЗ на основании 5 критериев, определенных в нашей РСБУ:

Критерии выделения средств индивидуальной защиты

Аквариум для содержания рыбок

Террариум для рептилий

Аквариум для перепродажи

Предназначен для использования в бизнесе

Предназначен для длительного использования (более 1 года)

Не для перепродажи

Предназначен для получения прибыли

Стоимость на момент первоначального признания

(52 530 5 280): 120 * 100

(252 360 12 710): 120 * 100

48 490: 120 * 100

34700 руб. = 41640: 120 * 100

Соблюдение допустимого лимита стоимости актива для целей бухгалтерского учета

Принимаются к учету как СИЗ

принимается как товар для перепродажи

Основные средства принимаются либо как СИЗ, либо как инвентарь (на усмотрение компании).

Лимит стоимости основных средств для целей налогового учета (СТ) составляет 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Пороговая стоимость СИЗ в учете остается на прежнем уровне: 40 000 руб.

По основным средствам, включенным в бухгалтерский учет с начала 2016 года, с первоначальной стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей, налогоплательщики по налогу на прибыль обязаны урегулировать временные разницы между затратами в налоговом и бухгалтерском учете.

В нашем примере только террариум считается в налоговом учете амортизируемыми СИЗ. Аквариум, который в бухгалтерском учете признается в качестве основных средств, в налоговом учете классифицируется как материальные затраты (п. 3 п. 1 ст. 254 Налогового постановления).

Амортизация ОС

Согласно РСБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования (сокращенно – ОАЕ) недвижимого имущества определяется организациями исходя из планируемого срока полезного использования, амортизации и других временных ограничений на использование СИЗ (п. 20 РАН). Нет четкого различия между СИЗ. Для сближения порядка учета амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете организации используют классификацию основных средств по амортизационным группам, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Применение данной классификации при определении нормы амортизации отражено в ст. 258 п. 1 Налогового кодекса.

Пример (продолжение)

Аквариумы и террариумы, приобретенные ООО «Зоо-ленд», по Классификации основных средств относятся к 6 амортизационной группе (срок амортизации 10-15 лет).

Рассматривая 18 апреля аквариум и террариум в качестве основных средств в системе бухгалтерского учета, компания предположила, что срок амортизации для аквариума составит 132 месяца, а для террариума – 144 месяца.

Учетная политика ООО «Зоо-Ленд» устанавливает линейный метод начисления амортизации основных средств.

Ежемесячная сумма износа основных средств составила:

Аквариум: 48 175 руб. : 132 мес. = 365 руб.

Уход за террариумом для рептилий: 220 892 руб. : 144 мес. = 1,534 руб.

Начисленная амортизация аквариума и террариума заносится в бухгалтерскую книгу с мая (с месяца, следующего за месяцем, в котором они были учтены) (пункт 21 РСБУ).

В пункте 18 анализируемого МСФО предусмотрено 4 метода определения амортизационных отчислений:

Линейный.

Простейший. Алгоритм расчета, указанный в поз. 19 РСБУ, совпадает с линейным методом расчета амортизации, установленным в поз. 259.1 Налогового кодекса РФ, который позволяет уравнять НУ и ТУ амортизационных расходов. Он используется большинством организаций.

Уменьшение баланса

Сложный алгоритм расчета. Налоговый кодекс РФ не предусматривает эквивалентного метода начисления амортизации, поэтому возникает дополнительная сложность в виде учета временных разниц между амортизационными затратами в налоговом и бухгалтерском учете. Предназначен для ускоренного списания основных средств. Использование этого метода имеет смысл для оборудования, которое быстро морально устаревает.

По сумме количества лет SPI

Трудоемкий метод в расчетах. В Налоговом кодексе нет метода эквивалентного амортизации, утвержденного в налоговом кодексе Российской Федерации, поэтому его использование приводит к появлению переходных различий между амортизацией в соответствии с Nu и амортизацией Cu. Относится к ускоренным методам амортизации основных средств.

Пропорционально объему производства (роботы)

Работа – интенсивно в расчетах. В налоговой постановлении нет метода расчета амортизации, что приводит к различиям при расчете амортизационных списаний в Nu и Fu. Предназначен для основных средств, для которых известна запланированная сфера работы на весь период использования. Это относится к промышленному и транспортному средству.

Восстановление ОС

Пример (продолжение)

После 2 лет использования аквариума и террариума ООО «Зоо-земля» провела дефектное освещение в аквариуме, стоимость которого составила 2 620 рублей (НДС). (НДС) и оборудован террариум в более продвинутых системах вентиляции и отопления на 46 730 RUB (включая НДС). (с НДС).

В случае аквариума затраты на ремонт без НДС были включены в расходы на организацию. В случае террариума затраты на модернизацию включены в свои исторические затраты (пункт 14 и пункты 27 РАН). COTR для террариума был повышен на 3 года (пункт 20 PBU).

Обеспечение МСР не содержит объяснений относительно определения ежемесячной амортизации основных средств после модернизации. Преобразование амортизации происходит на основе примера, указанного в пункте 60 методологических рекомендаций по размещению основных средств, утвержденных Регламентом Министерства финансов № 91Н 13.10.2003.

Расчет амортизации модернизированного оборудования ООО «Зоо-ленд»:

Оцените статью
Добавить комментарий